Порядок списания товара с истекшим сроком годности
ВАЖНО! Если товары не возвращаются поставщику, то по ним понадобится заключение соответствующего органа госнадзора (санитарного, ветеринарного, товароведческого и т. п.) о том, что с этими товарами следует сделать. Уничтожать без экспертной оценки допускается:
Подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает включение в состав расходов для исчисления налога на прибыль прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы должны отвечать критерию экономической обоснованности в соответствии со ст. 252, 265 НК РФ.
Списание товара с истекшим сроком годности
Разница между суммарными оборотами по кредиту и дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»
Мы- малое предприятие находимся на упрощенке доходы минус расходы. Наша хлебопекарня реализует хлеб. Хлеб хранится всего сутки. Магазины, не проданный хлеб возвращают нам обратно, и нереализованный хлеб мы списываем на убытки. Сейчас заполняю отчет о финансовых результатах. На какую строку отчета (код и название меня интересует) ставить убытки от возврата не проданного хлеба?
Срок годности истек – покупатель вернул товар
Кроме того, торговая фирма вправе учесть расходы на утилизацию для целей налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основанием для этого послужит подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Ведь пункт 5 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» прямо запрещает продажу товаров по истечении установленного срока годности.
На практике в договорах купли-продажи стороны часто предусматривают, что розничный магазин имеет право вернуть оптовому поставщику ранее купленные у него товары, если у них истек срок годности, но их не успели реализовать потребителям. Отметим, что такие операции чреваты для оптовика серьезными налоговыми рисками. В чем они состоят и как их избежать, вы узнаете из нашей статьи. Также мы расскажем о том, как отразить операции по обратному выкупу и утилизации товаров в бухгалтерском учете.
Возврат товара с истекшим сроком реализации
Согласно пункту 1 статьи 223 Гражданского кодекса, как только продавец передал товар (вне зависимости от того, оплачена такая поставка или нет), покупатель становится его собственником. Таким образом, по сути, при возврате товара тоже происходит передача прав собственности, но на сей раз уже от покупателя продавцу.
Как видно причина нашего возврата в Гражданском Кодексе не предусмотрена, поэтому возврат нереализованного в срок товара попадает под классификацию «обратная реализация», на которую, как и обычную, необходимо оформлять счет-фактуру. На данном этапе возникает проблема и вопрос:
Нужно ли накручивать НДС сверху от учетной стоимости товара? (т.е. купили за 100 руб, а возвращаем по 100 руб.+НДС= 118руб.) Данная ситуация для поставщика на УСНО, да и для нас, в плане налогооблажения не выгодна.
Списание товаров с истекшим сроком годности в налоговом и бухгалтерском учете
Компании, деятельность которых связана с продажей продуктов питания, знают, что товар с истекшим сроком годности требуется списывать в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов. Однако и в других сферах торговли может потребоваться списать товар, пришедший в негодность. В сегодняшней статье разберем порядок такого списания.
Кроме того, о запрете продажи просроченных продуктов напрямую сказано в Законе от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей». Статьей 5 данного Закона регламентированы виды товаров, для которых производитель обязан устанавливать сроки годности и указать их на упаковке. К таким товарам в частности относятся:
Бухгалтерский учет и налогообложение продукции с истекшим сроком годности
По договору поставки организация приобрела товар стоимостью 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.) и оплатила его. Иных затрат, связанных с приобретением товара, организация не несет. Товары не были реализованы, и срок их годности истек. Товар был возвращен поставщику. Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления.
- Налог на добавленную стоимость
По мнению Минфина России, суммы НДС, которые предъявлены налогоплательщику по услугам, касающимся утилизации имущества, вычетам не подлежат, поскольку такие услуги не связаны с осуществлением операций, облагаемых НДС.
Бухгалтерский учет и налогообложение продукции с истекшим сроком годности
Расходы на утилизацию (уничтожение) просроченной продукции возможно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ); при этом расходы на утилизацию должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 24.12.14 г. № 03-03-06/1/66948).
Минфин России в письме от 14.09.10 г. № 03-03-06/1/587 со ссылкой на п. 2 ст. 172 НК РФ указало, что заявлять к вычету НДС, предъявленный при выкупе кондитерских изделий с истекшим сроком годности, нельзя, поскольку эту продукцию организация выкупает не для последующей реализации (т. е. для осуществления облагаемых НДС операций), а для уничтожения.
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОВАРОВ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ГОДНОСТИ
У торговой организации на складе осталась часть нереализованной продукции, по которой истек срок годности. Покупная стоимость продуктов составляет 60000 руб. без НДС. Для проведения экспертизы были взяты образцы, товара на сумму 500 руб. За проведение экспертизы организация заплатила 283,20 руб., в том числе НДС — 43,20руб.
Кстати, налоговики не принимают эту сумму НДС и в расходах в целях налогообложения прибыли, поскольку данный случай не предусмотрен пунктом 2 статьи 170 НК РФ. Напомним, в данном пункте перечислены ситуации, когда входной НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг).
Списание товаров и продукции общепита с истекшим сроком годности
Из сказанного выше можно сделать вывод, что предприятие общепита вправе без опаски учесть расходы на уничтожение просроченных товаров в налоговом учете в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, только если были соблюдены требования законодательства об уничтожении такой продукции. В противном случае следует быть готовым к спорам с контролирующим органом.
У арбитров другая точка зрения. Они считают, что перечень случаев восстановления НДС, установленный п. 3 ст. 170 НК РФ, является закрытым и такие основания, как уничтожение, порча, истечение срока годности, в нем отсутствуют (см., например, Постановления ФАС ВВО от 09.09.2022 N А17-5842/2022, ФАС ЦО от 02.11.2022 N А48-4851/2022 , ФАС ДВО от 27.12.2022 N Ф03-8694/2022). Кроме того, по их мнению, само по себе списание товара в связи с его уничтожением по истечении срока годности не является основанием для безусловного восстановления НДС, ранее предъявленного к вычету при его приобретении, так как изначально товар приобретался для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Выбытие товарно-материальных ценностей (готовой продукции) в результате истечения срока годности товара не меняет изначальной цели их приобретения и не свидетельствует о нарушении предпринимателем порядка применения налоговых вычетов.
Возврат товара с истекшим сроком годности поставщику
Недостачи нет или она незначительна. За 2 мес я капитально убрал аптеку и с новым заведующим обнаружил много товара с истекшим и истекающим сроком годности. Я узнал, что в мае пройдет инвентаризация, и эти товары со сроками по идее должны быть списаны.
Относительно налогового учета Налог на прибыль Списание запасных частей (товаров) с истекшим сроком годности Затраты в виде стоимости нереализованных товаров (неиспользованного сырья, материалов) с истекшим сроком годности, а также затраты на их утилизацию напрямую в гл.
Как списать товар с истекшим сроком годности: подробный алгоритм действий
- для учета товаров, снятых с реализации из торговых залов: Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары в торговых залах»;
- для учета товаров на складах: Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары на складах.
- лицо, ответственное за сохранность противогазов;
- начальник штаба по делам ГО данной фирмы;
- сотрудник финансового отдела фирмы;
- специалисты из числа обслуживающего персонала защитных сооружений ГО.
Списание товара с истекшим сроком годности
Под уничтожением просроченного товара понимается его полное снятие с реализации. При утилизации продукция, признанная непригодной к употреблению человека, может быть передана, например, на корм животным, для технической переработки и т. п.
Порядок оформления документального сопровождения процедуры списания устанавливается по усмотрению ИП или руководства конкретного предприятия. Стоит отметить, что все первичные учётные документы должны иметь сведения о хозяйственной деятельности торговой точки и реквизиты организации либо частного предпринимателя.
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОВАРОВ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ГОДНОСТИ
2 Правительства РФ от N 1263). Пример 1 У торговой организации на складе осталась часть нереализованной продукции, по которой истек срок годности. Покупная стоимость продуктов составляет руб. без НДС. Для проведения экспертизы были взяты образцы, товара на сумму 500 руб. За проведение экспертизы организация заплатила 283,20 руб., в том числе НДС — 43,20руб. После получения заключения экспертизы продукты были проданы фермерскому хозяйству за руб., в том числе НДС руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: 1. Дебет 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит руб. — учтена покупная стоимость просроченных товаров на отдельном субсчете; 2. Дебет 44 Кредит 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности» руб. — переданы образцы просроченных товаров на экспертизу; 3. Дебет 44 Кредит руб. — списаны расходы по проведению экспертизы; 4. Дебет 19 Кредит 60-43,2 руб. — отражена сумма НДС; 5. Дебет 60 Кредит ,2руб. — оплачены расходы на проведение экспертизы; 6. Дебет 68 Кредит 19-43,2 руб. — предъявлен к вычету НДС по экспертизе; 7. Дебет 62 Кредит руб. — отражена выручка от реализации просроченной продукции. В течение трех дней после передачи просроченной продукции в качестве корма для скота организация должна представить в орган, который выдал разрешение на ее реализацию, документ, подтверждающий факт приема продукции организацией, осуществляющей ее дальнейшее использование. Вместо этого документа можно представить его нотариально заверенную копию (п. 16 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении). 8. Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности» руб. ( ) — списана покупная стоимость продукции с истекшим сроком годности; 9. Дебет 90-3 Кредит руб. — начислен НДС с реализованных товаров;
3 10. Дебет 90-2 Кредит руб. ( ) — списаны расходы на проведение экспертизы; 11. Дебет 99 Кредит руб. ( ) — отражен убыток от реализации просроченных товаров. В нашем примере цена реализации товара с истекшим сроком годности оказалась меньше, чем его покупная стоимость (что на практике обычно и происходит). Поэтому у организации получился убыток в размере рублей. Сумму убытка, а также расходы, связанные с продажей просроченных товаров, организация может учесть при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ). Они учитываются в том отчетном периоде, в котором образовались. В рассматриваемой нами ситуации цена реализации продукции значительно отличается от рыночной. Однако проблем с доначислением налогов здесь не будет. Дело в том, что, согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ, при определении рыночной цены учитываются скидки, вызванные истечением сроков годности или приближением даты их истечения. Нельзя продать — спишем Если продать просроченные продукты не удалось, то их придется списать с баланса организации. Обратите внимание, некоторые товары, у которых истек срок годности, подлежат обязательному уничтожению. Например, лекарственные средства (ст. 31 Федерального закона от N 86-ФЗ «О лекарственных средствах»). В бухгалтерском учете затраты, связанные со списанием товаров с истекшим сроком годности, относятся к операционным расходам и отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 11, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Списание товаров осуществляется без использования счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Они списываются сразу в дебет счета Если организация ведет учет товаров по продажным ценам (с наценкой), то списание товаров производится двумя записями: Дебет 91-2 Кредит 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности» — списана продажная стоимость просроченных товаров; Дебет 91-2 Кредит 42 отражена сумма торговой наценки, которая приходится на просроченные товары. Пример 2 Организация занимается продажей готовых лекарственных средств. Учет товаров организация ведет в продажных ценах. Часть лекарственных препаратов не была реализована до окончания срока годности. Продажная стоимость просроченных лекарств руб. Торговая наценка на них
Списание товаров, утративших потребительские свойства, и товаров с истекшим сроком годности
Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списываются на расходы отчетного периода и до принятия решения о конкретных виновниках одновременно отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности и доход отчетного периода.
Следует отметить, что лицо, к которому предъявлены претензии в отношении порчи материальных ценностей, признается виновным после самостоятельного признания своей вины либо по решению суда. Ответственность лица по возмещению убытков наступает после признания такого лица виновным. В случае если судом отказано в иске, лицо, к которому предъявлялись претензии, виновным не признается и ответственность по возмещению убытков не наступает.
Товары с истекшими сроками годности: что делать бухгалтеру
«В розничной торговой организации выявлены товары с истекшими сроками годности. Виновные лица не установлены (текучесть кадров, болезнь работников). Товары учитываются по продажным ценам. Принятую ранее к вычету сумму НДС по продуктам определить невозможно.
Срок годности – срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Товары, на которые установлены срок годности и (или) срок хранения, продавец обязан передать потребителю с таким расчетом, чтобы они могли быть использованы по назначению до истечения срока годности и (или) срока хранения (ст. 1, п. 2 ст. 13 Закона Республики Беларусь от 09.01.2022 № 90-З «О защите прав потребителей»).
Возврат товаров с истекшим сроком хранения
При возврате просроченного товара происходит обратная реализация. Бывший покупатель выписывает бывшему продавцу стандартные документы, подтверждающие реализацию (накладная N ТОРГ-12, счет-фактура). Счет-фактура на возврат товара регистрируется в установленном порядке в книге продаж. Тогда покупателем товара будет выступать бывший поставщик и он сможет принять к вычету НДС по такой операции. В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса продавец, получив от покупателя счет-фактуру на партию возвращенных товаров, имеет право принять к вычету указанную в нем сумму налога. Налоговый вычет продавец может произвести лишь после того, как в учете будут отражены корректировки в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). Существует одна-единственная проблема в отношении возможности вычета НДС у поставщика при возврате товаров от покупателя только после уплаты продавцом в бюджет суммы НДС, исчисленной при продаже этих товаров. То есть в случае реализации и возврата товаров в течение одного налогового периода придется сначала заплатить НДС с реализации в бюджет и только потом принять к вычету НДС с возврата товара от покупателей.
Пример
ООО «Актив» продало партию хлеба ЗАО «Пассив» за 187 000 руб., в т. ч. НДС — 17 000 руб. Себестоимость данного товара — 100 000 руб. Право собственности на него переходит к покупателю в момент отгрузки. Кроме того, в договоре предусмотрено условие о возврате товара, если по нему истек срок годности. Реализация и возврат продукции происходят в одном налоговом периоде.
Бухгалтер ООО «Актив» должен сделать следующие проводки.
В момент отгрузки товара:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 187 000 руб. — начислена выручка от реализации хлеба;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 100 000 руб. — списана себестоимость хлеба;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 17 000 руб. — начислен НДС с реализации партии хлеба;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 70 000 руб. (187 000 – 17 000 –
– 100 000) — отражена прибыль от продажи хлеба.
В момент возврата товара:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 170 000 руб. — принят к учету товар, возвращенный покупателем;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 17 000 руб. — отражен НДС по возвращенному товару;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 187 000 руб. — проведен взаимозачет;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 17 000 руб. — предъявлен к вычету НДС по возвращенному товару;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41
– 170 000 руб. — просроченный товар списан в расходы.
