Налогообложение организаций финансового сектора
Следует учитывать, что Гражданский кодекс РФ относит к недвижимым вещам земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Однако на практике встречается и другой вариант. В контракте указывается сумма контракта с формулировкой «без учета НДС». Если операции по такому контракту не подлежат в Российской Федерации обложению НДС, то проблем не возникает. Если же операции по данному контракту подлежат обложению НДС в Российской Федерации, то в контракте отражается сумма реализации без учета НДС, т. е. отсутствует налоговая база для исчисления НДС. Формула для определения суммы налога следующая:
Проводки по НДС по реализации
НДС реализация облагается только в том случае, если сделка осуществляется на территории России. Это значит, что товар физически и на момент отгрузки находится в РФ. С услугами и работами несколько сложнее. Все критерии, необходимые для определения их места реализации, можно найти в ст. 146 и ст. 148 НК РФ.
На основной системе налогообложения организации и ИП обязаны уплачивать НДС с сумм реализации. Также налогом на добавленную стоимость облагаются СМР для собственных нужд, ввоз импортных товаров, передача имущественных прав, передача товаров (а также работ или услуг) для собственного использования.
ДАТА РЕАЛИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ для целей исчисления НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов.
Пунктом 12 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что принятая организацией учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и является обязательной для всех обособленных подразделений организации.
Автор считает необходимым отметить, что хотя в п. 12 ст. 167 НК РФ речь идет лишь об организациях-налогоплательщиках, однако индивидуальным предпринимателям также необходимо установить для себя способ определения выручки для целей исчисления НДС. В противном случае велика вероятность того, что налоговые органы на основании п. 12 ст. 167 НК РФ будут настаивать на том, чтобы индивидуальный предприниматель платил НДС исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), независимо от факта оплаты. Поскольку глава 21 не регламентирует порядок утверждения индивидуальными предпринимателями учетной политики для целей налогообложения, то, по мнению автора, индивидуальные предприниматели имеют право довести до налоговых органов информацию о применяемом ими способе определения даты реализации для целей исчисления НДС в любой форме. В частности, выбранный предпринимателем способ определения даты реализации может быть зафиксирован им в Книге учета доходов и расходов.
Применяемый организацией-налогоплательщиком метод определения выручки для целей исчисления НДС распространяется на всю налогооблагаемую выручку, независимо от того, на каком счете эта выручка отражается в учете налогоплательщика (счета 46, 47, 48, 80 (для организаций, применяющих старый План счетов) либо счета 90, 91 и 99 (для организаций, применяющих новый План счетов). В том числе применяемый предприятием метод определения выручки для целей налогообложения распространяется для целей исчисления НДС и на суммы арендной платы, отражаемые в установленном порядке на счете 80 (по старому Плану счетов) либо 91 (по новому Плану счетов), если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации.
Следует отметить, что п. 9 ст. 167 НК РФ с 1 января 2022 года устанавливается особый порядок определения даты реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1-3 п. 1 ст. 164 НК РФ (экспортируемые товары, а также работы, услуги, связанные с экспортом товаров). Датой реализации указанных товаров (работ, услуг) считается наиболее ранняя из двух дат:
* последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;
* 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (транзита).
Таким образом, на товары (работы, услуги), перечисленные в подп. 1-3 п. 1 ст. 164 НК РФ, не распространяется общий порядок определения выручки для целей налогообложения, установленный учетной политикой налогоплательщика («по отгрузке» или «по оплате»).
Для предприятий, определяющих выручку для целей налогообложения «по отгрузке», дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ):
* день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
* день оплаты товаров (работ, услуг).
В случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то такая передача права собственности в целях исчисления НДС приравнивается к отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ).
Анализ приведенных выше норм ст. 167 НК РФ позволяет автору сделать вывод о том, что после 1 января 2022 года под термином «отгрузка товаров» понимается именно сам факт физической отгрузки товара, который никак не связывается теперь с моментом перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Автор считает необходимым обратить особое внимание на этот момент, поскольку до 1 января 2022 года термин «отгрузка» в целях исчисления НДС непосредственно был связан с датой перехода права собственности на товар.
Напомним, что в соответствии с нормами гражданского законодательства по общему правилу право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента его передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом передачей имущества признается его вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Таким образом, в общем случае при реализации имущества право собственности на реализуемое имущество переходит к покупателю в периоде отгрузки этого имущества и в этом же периоде на счетах бухгалтерского учета организации-продавца отражается выручка от реализации имущества (п. 12 «г» ПБУ 9/99). Поэтому и после 1 января 2022 года в общем случае обязанность по уплате налога со стоимости реализуемого имущества возникает у налогоплательщика в том периоде, когда происходит переход права собственности на отгруженное имущество к покупателю и соответственно когда выручка от реализации этого имущества отражается в бухгалтерском учете продавца на счетах реализации (46, 47, 48) в соответствии со старым Планом счетов либо на счетах учета финансовых результатов (90, 91) в соответствии с новым Планом счетов.
Момент определения налоговой базы при реализации для целей исчисления НДС
Основной составляющей приказа об учетной политике для целей налогообложения организации в части НДС выступает выбор «даты реализации товаров (работ, услуг)», то есть в привычной для бухгалтеров терминологии — выбор «момента реализации».
Подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ устанавливается, что для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, этот момент определяется как день оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. И вот здесь очень важно учитывать предписания п. 2 ст. 167 НК РФ, согласно которому оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.
Исчисление НДС на услуги: опасности и подводные камни
Как правило, вначале составляется первичный документ—двусторонний договор, который и определяет порядок, форму, сроки, а иногда и стоимость оказания услуги. Каждая организация вправе разработать свою форму первичного документа, но в нем обязательно должны содержаться следующие сведения:
Право аренды можно использовать в качестве залога при оформлении ипотеки. Подробнее об этом читайте здесь.
Признание права собственности на долю квартиры происходит в несколько этапов. Подробно об этом можно узнать здесь.
Как начислить НДС при реализации товаров, работ, услуг
Если выручка поступает в иностранной валюте, ее нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на дату определения налоговой базы. При этом налоговую базу при экспорте пересчитывают в рубли на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ.
По условиям договора у. е. может представлять собой эквивалент иностранной валюты по курсу Банка России, скорректированному на определенный процент. В этом случае при расчете налоговой базы используйте только официальный курс без какой-либо корректировки. Разницы, возникшие из-за корректировочного процента, налоговую базу по НДС не увеличивают (не уменьшают). Они учитываются только при налогообложении прибыли. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 февраля 2022 г. № 03-07-11/51.
Определение даты реализации в целях исчисления НДС
До вступления в силу части второй НК РФ у налогоплательщиков, применяющих метод учета реализации в целях налогообложения «по отгрузке», не было никаких проблем с определением момента возникновения обязанности по уплате НДС, поскольку указанные налогоплательщики определяли дату реализации товаров (работ, услуг) как день перехода права собственности на отгруженный товар, оказанные услуги или выполненные работы. Одновременно налогоплательщиком выписывался счет-фактура на отгруженные товары (работы, услуги), который регистрировался в книге продаж.
1) «по отгрузке». Этот метод применяется налогоплательщиками, утвердившими в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов. В этом случае дата реализации определяется как наиболее ранняя из следующих дат:
Момент определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль при реализации услуг
Реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения НДС. По общему правилу (п. 1 ст. 167 НК РФ) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты (предоплаты). Согласно разъяснениям контролирующих органов день отгрузки услуг считается день подписания заказчиком акта об оказании услуг (письма Минфина РФ от 23.01.2022 № 03-07-11/2832, ФНС РФ от 04.04.2022 № ЕД-4-3/6048. Также имеется и судебная практика, где суды отмечают, налогоплательщик правомерно исчислил НДС в бюджет при реализации услуг в периоде подписания акта приемки выполненных работ (Постановление ФАС Центрального округа от 06.06.2022 № А35-5723/2022). Стоит отметить, что по услугам длящего характера (аренды, охраны, связи, тепло-, водо-, газо-, электроснабжения) дата отгрузки считается последний день месяца или квартала (письма ФНС РФ от 19.06.2022 № ЕД-4-3/11044@ (п. 1), Минфина РФ от 04.04.2022 № 03-07-15/47, от 10.04.2022 № 03-07-08/70).
По поводу налога на прибыль. Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг) признается дата реализации, определяемой как переход права собственности на товар (результат работ), оказание услуг. Датой реализации услуги согласно разъяснениям контролирующих органов считается день, когда соответствующая услуга фактически оказана (письма Минфина РФ от 27.05.2022 № 03-03-06/1/30408, УФНС РФ по г. Москве от 02.09.2022 № 20-12/083102). При этом для целей налога на прибыль полученные по договору об оказании услуг доходы нужно учесть в том налоговом периоде, в котором факт оказания услуг документально подтвержден (письмо Минфина РФ от 19.10.2022 № 03-03-06/59640).
Поскольку на практике свершившийся факт оказания услуги подтверждается актом, т.е. дата реализации услуги определяется на дату подписания акта заказчиком.
Налоговый учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС
Других формальных оснований, по которым предприятия автоматически признаются взаимозависимыми, Налоговый кодекс РФ не предусматривает, и, пока обратное не будет доказано в суде, не признаются взаимозависимыми:
Если цены на товары (работы, услуги) предприятия в течение «непродолжительного периода времени» по всем сделкам будут оставаться стабильными (пусть даже при этом они будут намного ниже рыночных), налоговики не вправе вмешиваться в эту ситуацию. Это, кстати, также доказывает существующая арбитражная практика.
Как определить налоговую базу по НДС (момент определения)
Исходя из вышесказанного, можно сказать, что порядок расчетов с покупателем влияет на момент определения налоговой базы НДС. Следует также помнить, что при получении аванса продавец должен исчислить НДС в день получения аванса, а затем, в день отгрузки товаров, принять его к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ) и одновременно рассчитать НДС уже со стоимости реализации (пп. 1 и 14 ст. 167 НК РФ, письмо ФНС России от 10.03.2022 № КЕ-4-3/3790).
А вот переход права собственности на продукцию никоим образом не влияет на момент определения базы для расчета НДС. То есть если отгрузка состоялась, то НДС подлежит уплате в бюджет, даже если право собственности не перешло к покупателю (письма Минфина России от 09.02.2022 № 07-02-06/14 и от 08.09.2022 № 03-07-11/379).
Реализация товара, услуг, работ и исчисление НДС
Если же оплата за отгруженный товар (выполненные работы или услуги) производится после их отгрузки (выполнения) то начисление НДС производится в момент отгрузки, т.е. один раз (НК РФ, ст. 167, п.1.пп1). При этом необходимо выставить покупателю счет-фактуру в которой должен быть выделен НДС (НК РФ, ст. 168, п.3).
- Сделки, которые были заключены между взаимозависимыми лицами.
- В случае совершения цепочки сделок, совершенных при участии (посредничестве) третьих лиц, в результате которых происходит перепродажа (реализация) товаров (услуг, работ) между взаимозависимыми субъектами и не выполняют при этом какие-либо дополнительные функции, а также не принимают на себя никакие риски.
- В случае проведения сделок в области внешней торговли (если в ходе сделки участвовали следующие товары: цветные и черные металлы, нефть и нефтепродукты, драгоценные камни и металлы, минеральные удобрения).
- В случае участия в сделке резидента оффшорной зоны, указанного в перечне, согласно ст. 167, п.1, пп2.
Как определяется налоговая база для исчисления НДС
Только вопрос звучит по-другому: «Включать или не включать сумму по операции в налоговую базу»? Но в отличие от Гамлета у бухгалтера есть Налоговый кодекс, в котором можно найти ответы на вопросы. К сожалению, чаще всего эти ответы бывают в зашифрованном виде.
Например, организация, которая продает холодную воду, сняла показания счетчиков у своих потребителей 31 марта, составила акт выполненных работ. Акт в организацию — потребитель попал только 2 апреля, был подписан 3 апреля. Несмотря на это, выручка от продажи холодной воды включается в налогооблагаемую базу по НДС первого квартала.
Как определяется дата признания дохода от реализации и совершения оборота при экспорте товара? (К
Поэтому не должно возникать временных разниц в бухгалтерском и налоговом учете в части признания доходов и расходов по реализации в данном случае. Разница будет возникать в признании дохода от реализации (форма 100.00 по КПН) и облагаемого оборота (форма 300.00 по НДС).
Вопрос об остатке товара по 100.00. при реализации экспорта путем регистрации полной декларации с отметкой таможенного декларирования в таможенной процедуре экспорта с использованием временного таможенного декларирования. Организация занимается реализацией товара, основная часть идет на экспорт. Если по бухучету дата реализации по экспорту ж/д путем согласно договору — в момент передачи первому перевозчику, согласно выписанному счету-фактуры и накладной. По налоговому учету датой оборота реализации является регистрации полной декларации с отметкой таможенного декларирования в таможенной процедуре экспорта с использованием временного таможенного декларирования.
Дата определения налоговой базы по НДС при оказании услуг
Чтобы понять мотивировку данной позиции и проанализировать ее обоснованность, необходимо вспомнить, что для целей налогообложения услугами признается деятельность, результаты которой, в отличие от работ, не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. п. 4, 5 ст. 38 НК РФ). Из этого определения можно сделать вывод о том, что независимо от приемки услуг (подписания акта) заказчиком они фактически им уже потреблены, а значит, оказаны. Поэтому составление акта приема-передачи услуг исполнителем обусловливает и момент определения налоговой базы по оказанным услугам.
В то же время в Приложении 5 к Письму ФНС России от 21.10.2022 N ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры» указывается, что универсальный передаточный документ регистрируется в книге продаж за налоговый период, к которому относится момент определения налоговой базы, т.е. дата отгрузки, совпадающая с датой составления счета-фактуры, кроме случаев сдачи работ, когда моментом определения налоговой базы является дата их приемки (по-видимому, предполагается, что в общем случае дата составления счета-фактуры — это одновременно и дата формирования соответствующего первичного документа, на основании которого, как не раз указывала ФНС России, и выписывается счет-фактура).
