НДС при возмещении расходов
- покупатель (заказчик) вправе принять к вычету НДС со всей цены договора, включая стоимость возмещенных расходов, на основании выставленного ему счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Для вычета необходимо соблюсти общие условия.
Если же поставщик приобретает товары (работы, услуги) от имени заказчика (принципала, комитента), то счет-фактуру перевыставлять не нужно. Такие счета-фактуры продавцы сразу выписывают на имя заказчика (Письмо Минфина России от 22.10.2022 N 03-07-14/44201).
Оплата «коммуналки» по посредническому договору
В то же время в пункте 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.04 № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии» сказано, что сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента. Эти разъяснения применимы и к агентскому договору в силу статьи 1011 Гражданского кодекса РФ.
С этого времени довольно распространенным, вполне безопасным и достаточно выгодным для обеих сторон договора аренды стал иной способ: коммунальные платежи в части, приходящейся на арендатора, возмещались арендодателю в форме переменной части арендной платы. В этой ситуации оплата «коммуналки», потребленной арендатором, перестала носить характер возмещения, арендодатель мог без проблем выставлять счета-фактуры, а арендатор – принимать предъявленный НДС к вычету.
Услуга без НДС
Самая распространенная ситуация, при которой возможно перевыставление счетов-фактур, возникает при посреднических сделках.
На практике возможны две ситуации.
1. Товары (работы, услуги) по договору комиссии (агентскому договору) реализуются комитентом (принципалом).
В этом случае комитент выставляет счет-фактуру комиссионеру, а тот в свою очередь перевыставляет его покупателю.
Согласно абз. 2 п. 24 Правил ведения журналов учета полученных счетов-фактур. утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2022 N 914 (далее — Правила), комитенты (принципалы), реализующие товары, работы, услуги по договору комиссии (агентскому договору) от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю. Это является одним из оснований для принятия НДС к вычету.
2. Товары (работы, услуги) по договору комиссии (агентскому договору) приобретаются комитентом (принципалом).
В этом случае продавец выписывает счет-фактуру на имя посредника, который приобретает эти товары и в свою очередь от своего имени перевыставляет счет-фактуру на имя комитента.
В этом счете-фактуре посредник отражает показатели счета-фактуры, полученного от продавца. В этом случае счет-фактура, полученный от продавца, у комиссионера в книге покупок не отражается. В случае приобретения товаров (работ, услуг) комиссионером для комитента за счет средств комитента при выставлении счетов-фактур комитенту следует применять порядок, аналогичный порядку, предусмотренному в абз. 2 п. 24 Правил.
Покупка товаров, работ или услуг через комиссионера не должна лишать организации (комитента) права на вычет НДС, который комиссионер уплатил поставщику за счет денежных средств комитента.
Оба счета-фактуры (как полученный от поставщика, так и выставленный на имя комитента) у комиссионера в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Об этом Минфин России разъясняет в Письме от 14.11.2022 N 03-04-09/20.
МНС России письмом от 21.05.2022 N ВГ-6-03/404 разъяснило порядок оформления счетов-фактур при исполнении договоров поручения, комиссии и агентских договоров.
В соответствии с поименованным выше письмом необходимо учитывать, что посредник (комиссионер, поверенный, агент) действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени доверителя, принципала.
При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения счет-фактура от имени доверителя выставляется на имя покупателя.
При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется посредником в двух экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй — подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).
Таким образом, учитывая перечисленное выше, в случае, если у организации-поставщика имеется соответствующий договор с покупателем по организации транспортировки товара, продавец имеет право от своего имени выставить счет-фактуру на данные услуги.
Возмещение Расходов Посреднические Услуги Счет На Оплату Принципалу С Ндс Или Без Ндсс
Одним из условий договора купли-продажи (поставки) товаров является порядок распределения транспортных расходов между сторонами этого договора. Иными словами, в зависимости от условий заключенного договора затраты по транспортировке товаров может нести как продавец (поставщик), так и покупатель.
Следует отметить, что ситуация с «перепредъявлением» расходов постоянно находится под контролем фискальных органов. В частности, Федеральной налоговой службой (см. Письмо от 27.10.06 №Т-6-03/1040@) для сведения и использования в работе нижестоящих налоговых органов направлено Письмо Минфина РФ от 03.03.06 №03-04-15/52, в котором рассмотрена аналогичная ситуация, связанная с возможностью применения вычета по налогу на добавленную стоимость в отношении сумм, перечисленных арендатором арендодателю в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии в рамках договоров, согласно которым стоимость услуг по аренде помещения не включает оплату электроэнергии.
НДС при возмещении транспортных расходов
Добрый вечер!
ООО по договору купли-продажи обязуется доставить товар до своего покупателя. Чтобы выполнить доставку наше ООО от своего имени заключило договор с транспортной организацией. По условиям договора расходы по доставке не входят в цену товара, но возмещаются покупателем. Облагается ли сумма возмещаемых транспортных расходов НДС? Должна ли наша организация-продавец перевыставить покупателю счет-фактуру на транспортные услуги? Может ли покупатель принять НДС по перевыставленной счет-фактуре?
Чтобы к вам не было претензий со стороны налоговых органов вам необходимо оформить агентский договор, согласно которому покупатель ( принципал) поручает агенту – вашей организации, заключить договор с перевозчиком поставщиком услуг за свой счет. В такой ситуации суммы компенсации транспортных услуг не будут облагаться у вашей организации. При этом применяется особый порядок перевыставления счетов-фактур, который установлен для посреднических договоров.
НДС при импорте
- копия платежного поручения, свидетельствующего об уплате посредником НДС;
- грузовая таможенная декларация на ввозимые товары (можно и копию);
- платежное поручение, свидетельствующее о возмещении расходов агента на уплату НДС.
Если посредник участвует в расчетах, то денежные средства для расчетов поступают напрямую ему. Все сопроводительные бумаги тоже могут быть оформлены на имя посредника, а товары отгружаться с его склада.
Если посредник не участвует в расчетах – его задача сводится лишь к поиску деловых партнеров, а все денежные расчеты с исполнителями производит заказчик. При этом, все документы на материальные ценности будут оформлены на имя заказчика, а посреднику выдается доверенность по которой он сможет работать с исполнителями.
Возмещение расходов ндс
Однако исходя из того, что Вы не предполагаете оформлять посреднический договор, в ответе будут рассмотрены особенности налогового и бухгалтерского учета только для случая, когда понесенные расходы компенсируются организации в рамках отдельного договора. В том случае, когда компенсация расходов по оформлению виз осуществляется в рамках отдельного договора, сумма НДС должна быть включена в стоимость «транзитных» платежей.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). По нашему мнению, возмещение заказчиком расходов, понесенных организацией в связи с исполнением ею договора возмездного оказания услуг, связано с оплатой услуг, реализованных организацией заказчику. Учитывая изложенное, указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и на основании пункта 4 статьи 164 Кодекса при их получении налог следует исчислять по расчетной ставке 18/118.
Возмещаемые расходы
Согласно п. 9 ст. 270 НК РФ в состав расходов не включаются суммы расходов экспедитора, которые в соответствии с заключенным договором экспедиции (исходя из условий договора и (или) положений законодательства Российской Федерации) возмещаются или должны быть возмещены клиентом (см. также Письмо Минфина России от 30 марта 2022 г. N 03-04-11/69). В этом контексте трудно согласиться с положениями Письма Минфина России от 1 октября 2022 г. N 03-03-01-04/1/63, противоречащими не только описанным принципам гражданского права, но и НК РФ.
Возмещаемые затраты посредник не учитывает в составе своих расходов (п. 9 ст. 270 НК РФ), а отражает их на счетах учета расчетов в соответствии с условиями договора (обычно на счете 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»). Так, например, реклама товара, его транспортировка, упаковка производятся за счет комитента, даже если их осуществляет непосредственно комиссионер; выплаты, произведенные комиссионером третьим лицам вследствие обнаружения недостатков в проданном товаре, относятся на счет комитента и в том случае, если к моменту обнаружения недостатков комиссионные отношения прекратились (Письма УМНС по Москве от 30 января 2022 г. N 26-12/6250, от 13 апреля 2022 г. N 26-12/25174, от 5 февраля 2022 г. N 26-12/07387, п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2022 г. N 85).
Агентское вознаграждение НДС
Денежные средства, полученные агентом от принципала на выполнение прописанных в договоре функций (закупку товаров и услуг, оплату портовых сборов или провозных платежей и т.д.), не подлежат обложению НДС. Посредник не должен включать их в состав доходов (расходов), из которых формируется база для исчисления налога на прибыль.
Гражданский Кодекс предоставляет организациям возможность заключать между собой посреднические договора, суть которых заключается в том, что одно юридическое лицо осуществляет хозяйственные операции и действия в интересах другого. За оказываемые услуги предусмотрена плата, которая фиксируется в договоре как постоянная величина или процент от стоимости купленных товаров. Законодательство устанавливает четкие правила, как облагается агентское вознаграждение НДС, обязательные к соблюдению бухгалтером.
Тема: НДС на возмещение расходов
Договор может предусматривать, что кроме оплаты стоимости товаров (работ, услуг) покупатель (заказчик) возмещает продавцу (исполнителю) понесенные им дополнительные расходы. Например, на проезд работников исполнителя, на доставку товара.
Порядок расчета НДС и применения вычетов зависит от того, как возмещаются расходы: в составе цены договора, сверх его цены или в рамках посреднического договора.
Удобнее включить их в общую цену договора. В этом случае продавец уплатит НДС со всей суммы по договору, включая возмещаемые расходы. Покупатель примет к вычету весь «входной» НДС.
Перевыставление расходов по посредническому договору связано с более сложным документооборотом. А при возмещении расходов сверх цены договора покупатель не сможет принять НДС к вычету.
3. НДС при перевыставлении расходов по посредническому договору
Дополнительные расходы по основному договору могут быть перевыставлены в рамках посреднического договора (например, агентского или комиссии).
Это возможно в том случае, если продавец (исполнитель) и покупатель (заказчик) дополнительно к основному договору заключили посреднический. Либо если они заключили смешанный договор, например договор поставки с элементами посреднического договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
В этом случае продавец также становится посредником (агентом или комиссионером), а покупатель — заказчиком (принципалом или комитентом).
Далее рассмотрим налогообложение НДС у посредника и заказчика при перевыставлении расходов.
Возмещение Расходов Посреднические Услуги Счет На Оплату Принципалу С Ндс Или Без Ндсс
«Доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса».
«1. Если договор поручения прекращен до того, как поручение исполнено поверенным полностью, доверитель обязан возместить поверенному понесенные при исполнении поручения издержки, а когда поверенному причиталось вознаграждение, также уплатить ему вознаграждение соразмерно выполненной им работе. Это правило не применяется к исполнению поверенным поручения после того, как он узнал или должен был узнать о прекращении поручения.
НДС при возмещении транспортных расходов: Минфин разъясняет
Аналогичные выводы содержатся и в письме ведомства от 15.08.2022 N 03-07-11/300. Организации, осуществляющей поставку оборудования и его установку, рекомендовано включить в налоговую базу по НДС суммы возмещения покупателем командировочных, транспортных и страховых расходов, не включенных в цену договора и понесенных продавцом в связи с исполнением договора.
При этом агент вправе перевыставить в адрес покупателя (принципала) счета-фактуры на транспортные расходы порядке, предусмотренном для посреднических отношений (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС утв. Постановлением Правительства России от 26.12.2022 N 1137, письма Минфина России от 02.03.2022 N 03-07-09/16, от 27.07.2022 N 03-07-09/92). На основании полученных от продавца счетов-фактур покупатель предъявит НДС к налоговому вычету.
Компенсация расходов НДС
Во-вторых, для транзитных операций должно быть основанием. Таковым являются посреднические условия. Но в Вашем случае их быть не может, поскольку Заказчик принципалом таких услуг не является (их не потребляет, а лишь компенсирует).
НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В связи с этим компенсацию дополнительных затрат (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, включите в налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете), или счет на их оплату выставлялся отдельно. На сумму компенсации составьте отдельный счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж.
Бухгалтерские и юридические услуги
Кроме того, агент обязан представить принципалу (в нашем случае покупателю) отчет о выполнении поручения. К нему необходимо приложить копии транспортных накладных, выписанных перевозчиком в адрес агента. Эти документы подтверждают расходы, подлежащие компенсации.
В свою очередь покупатель оприходует товар на склад по фактической себестоимости (договорной цене, сформированной с учетом транспортных расходов). Предъявленный поставщиком НДС он принимает к налоговому вычету на дату оприходования товара при наличии первичного документа и счета-фактуры.
Ндс при возмещении расходов: налогообложение при возмещении затрат
Кроме того, по нашему мнению, целесообразно между Поставщиком и Покупателем оформить документ (например: справку или акт), в котором будет зафиксирована сумма расходов по доставке, подлежащая возмещению Покупателем. К данному документу необходимо приложить копии указанных выше подтверждающих документов.
спортзала и возникли затраты по возмещению коммунальных услуг (электроэнергии, водоснабжению, отоплению,уборке помещения) Должны ли мы эти затраты при выставлении документов за коммунальные услуги облагать НДС?
Возмещение Расходов Посреднические Услуги Счет На Оплату Принципалу С Ндс Или Без Ндсс
В силу п. 3 ст. 168 НК РФ не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуг перевозчик выставляет на имя вашей организации (агента) счет-фактуру.
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2022 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).
Так, получив экземпляр счета-фактуры от перевозчика, ваша организация регистрирует его только в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
Затем ваша организация выставляет принципалу счет-фактуру на услуги по перевозке от своего имени с учетом показателей счета-фактуры, полученного от перевозчика. При этом в строке «Номер и дата счета-фактуры» указывается порядковый номер в соответствии с нумерацией, принятой у вашей организации, и дата счета-фактуры, оформленного перевозчиком на имя вашей организации. В результате дата составления вашей организацией счета-фактуры будет соответствовать дате счета-фактуры перевозчика.
В строках счета-фактуры «Продавец», «Адрес» и «ИНН/КПП продавца» приводятся наименование, адрес, ИНН и КПП реального продавца (перевозчика). При этом счет-фактуру подписывает ваша организация. Учитывая, что отражение в счетах-фактурах дополнительной информации не запрещено, в счете-фактуре ваша организация вправе для сведения указать свои наименование, адрес и ИНН/КПП, не нарушая порядка следования и нумерации строк и граф. В графах счета-фактуры при этом дублируются данные из счета-фактуры, оформленного перевозчиком на имя вашей организации. Такой порядок заполнения счетов-фактур рекомендован в многочисленных разъяснениях финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 01.03.2022 N 03-07-09/6141, от 09.10.2022 N 03-07-09/136, от 31.07.2022 N 03-07-09/97, от 27.07.2022 N 03-07-09/92, от 21.06.2022 N 03-07-15/66, от 10.05.2022 N 03-07-09/47, от 02.03.2022 N 03-07-09/16).
Составленный таким образом счет-фактуру ваша организация регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
Вашей организации также следует передать принципалу заверенную копию исходного счета-фактуры, выставленного перевозчиком (смотрите, например, письма Минфина России от 14.03.2022 N 03-07-15/11221, от 27.11.2022 N 03-07-14/51334, от 02.08.2022 N 03-07-11/31045).
Пункт 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает, что не признаются расходами организации выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
В свою очередь, перечисление денежных средств принципалом в счет возмещения расходов агента, понесенных во исполнение агентского договора, не приводит к увеличению экономических выгод последнего. Следовательно, в бухгалтерском учете агента такие поступления в доходах не отражаются (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2022 N 94н, бухгалтерский учет посреднических операций у агента ведется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В этом случае расходы на перевозку, осуществленные вашей организацией во исполнение агентского договора за счет принципала, будут отражаться по дебету счета 76 (субсчет «Расчеты с принципалом») в корреспонденции с кредитом счета 60.
С учетом изложенного, в рассматриваемом случае в учете организации-агента будут сделаны следующие записи:
Дебет 76, субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 60 — агентом приобретены услуги перевозки для принципала;
Дебет 60 Кредит 51 — оплачены услуги перевозчика;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с принципалом» — от принципала получено возмещение произведенных расходов.
