Доброго дня. Если кто не знает Вам советует и консультирует — Стефания Волна. Рассказываю свой опыт и знания в юриспруденции, которого в совокупности больше 15 лет, это дает возможность дать правильные ответы, на то, что может необходимо в различных ситуациях и сейчас рассмотрим — Льгота по НДС при реализации медтехники и оказании медуслуг. Если в Вашем конкретном случае потребуется мгновенный ответ в своем городе или же онлайн, то, конечно же, лучше получить помощью на сайте. Или еще проще спросить в комментариях у постоянных читателей, которые ранее сталкивались с таким же вопросом.
Аttention please, данные могут быть неактуальными в момент прочтения, законы очень быстро обновляются и дополняются, поэтому ждем Вашей подписки на нас в соц. сетях, чтобы Вы были в курсе всех обновлений.
Вам нужно вести раздельный учет, если наряду с оборудованием, которое облагается НДС по ставке 10%, вы реализуете товары, которые освобождены от НДС или облагаются налогом по другим ставкам (п. 4 ст. 149, абз. 4 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ).
В зависимости от вида медицинского оборудования его реализация либо освобождается от НДС, либо облагается налогом по ставке 10% или 18%. При этом освобождение от НДС и применение пониженной ставки возможны, если у вас в наличии есть регистрационное удостоверение на такое оборудование. Реализация медикаментов облагается НДС по ставке 18% или по ставке 10% на отдельные виды лекарств.
Как облагается НДС реализация медицинского оборудования
Если же вы реализуете комплектующие или запчасти как самостоятельный товар, то их налогообложение НДС зависит от того, включены они отдельно в Перечень медицинских товаров, освобождаемых от НДС, или нет. Если комплектующие или запчасти сами по себе не освобождены от НДС, то их реализация облагается НДС в общем порядке по ставке 10% или 18%. Это следует из Писем Минфина России от 03.09.2022 N 03-07-07/62696, от 11.05.2022 N 03-07-07/28435.
Основанием для привлечения к налоговой ответственности и доначисления налога и пеней явилось, по мнению налогового органа, необоснованное применение налогоплательщиком льготы — освобождения от налогообложения реализации на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, в частности технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, в связи с тем что выпускаемая обществом продукция — воздухоочистители — не относится к изделиям медицинской техники и медицинского назначения, а является электротехническим прибором для очистки воздуха в помещениях.
В предыдущем номере мы начали рассказывать о практике применения льготы по НДС, связанной с реализацией на территории РФ медицинских товаров и услуг, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. В продолжение темы остановимся теперь на реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
Медицинские товары
За ответом в данном случае следует обратиться к Письму УФНС по г. Москве от 14.09.2022 N 19-11/65367. По мнению столичных налоговиков, лизинговый платеж вне зависимости от учета предмета лизинга и от формирования отдельных его составляющих является единым платежом, производимым в рамках одного договора лизинга, поэтому оснований разделять его на плату за пользование имуществом и выкупной платеж нет. Таким образом, лизинговые платежи, получаемые лизингодателем от лизингополучателей, в полном объеме включаются в оборот, облагаемый НДС, независимо от того, какое оборудование является предметом лизинга. Следовательно, расчетная сумма лизинговых платежей, включаемая в договор лизинга, должна быть увеличена на сумму НДС по ставке 18%.
Перечень медицинских товаров, освобожденных от налогообложения, утвержден постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2022 г. № 1042. В соответствии с этим документом не облагаются НДС оборудование санитарно-гигиеническое и средства перемещения (перевозки), которые в Общероссийском классификаторе продукции имеют коды 94 5100 – 94 5150.
ОСНО
В подпункте 2 пункта 2 и пункте 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано, что от уплаты НДС освобождаются медицинские услуги, которые оказывают медицинские организации или учреждения. Перечень медицинских услуг, реализация которых освобождается от уплаты НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2022 г. № 132. Оказывать эти услуги можно только при наличии действующей лицензии, выданной в соответствии с пунктом 1 Требований, утвержденных приказом Минздрава России от 11 марта 2022 г. № 121н (п. 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2022 г. № 291). Кроме того, право организации на оказание медицинских услуг должно быть подтверждено соответствующим кодом ОКВЭД, зарегистрированным в ЕГРЮЛ.
Льготы в образовании и здравоохранении
Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от обложения НДС освобождаются услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Налоговый кодекс РФ не определяет понятия «жилое помещение» и «жилищный фонд». Поэтому для обоснования права на льготу можно использовать определения, приведенные в Жилищном кодексе РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). В нем сказано, что жилые помещения в общежитиях относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда (подп. 2 п. 3 ст. 19, подп. 2 п. 1 ст. 92 Жилищного кодекса РФ). Жилые помещения в общежитиях предоставляются студентам и аспирантам для временного проживания на период учебы (ст. 94 Жилищного кодекса РФ). При этом с ними заключаются договоры найма (п. 2 ст. 105 Жилищного кодекса РФ). Таким образом, если при предоставлении койко-мест в общежитиях эти правила соблюдаются, организации, которые оказывают такие услуги, могут не платить НДС с их стоимости. Рассматривая споры по этой проблеме, большинство арбитражных судов признают правомерность применения льготы, предусмотренной подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (см., например, определения ВАС РФ от 30 сентября 2022 г. № 12638/08, от 25 сентября 2022 г. № 11434/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2022 г. № А42-3628/2022, от 1 августа 2022 г. № А05-151/2022, от 8 августа 2022 г. № А56-24976/2022, от 14 апреля 2022 г. № А13-2322/2022, от 11 июля 2022 г. № А05-6929/2022, Поволжского округа от 25 марта 2022 г. № А12-3432/2022, Уральского округа от 12 мая 2022 г. № Ф09-3292/08-С2, от 29 апреля 2022 г. № Ф09-2913/08-С2, от 14 ноября 2022 г. № Ф09-9360/07-С2, Западно-Сибирского округа от 21 января 2022 г. № Ф04-316/2022(807-А27-34), от 17 декабря 2022 г. № Ф04-137/2022(158-А45-25), Волго-Вятского округа от 10 декабря 2022 г. № А29-8106/2022а, от 6 ноября 2022 г. № А29-439/2022, Дальневосточного округа от 29 августа 2022 г. № Ф03-А51/07-2/2960, Северо-Кавказского округа от 8 ноября 2022 г. № Ф08-7367/07-2744А, Центрального округа от 5 сентября 2022 г. № А54-4517/2022С8).
На основании абзаца шестого подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) от НДС освобождены технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов. В соответствии с порядком, изложенным в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, от данного налога освобождаются технические средства, включая автомототранспорт, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, из перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2022 г. N 998.
Распространяется ли льготный режим обложения НДС при реализации отечественных препаратов для лечения лепры (проказы) — диуцифон, димоцифон, изофон, на основании временных лицензий Минздрава России?
Партнеры
В случае отнесения в установленном порядке фитококтейлей к лекарственным средствам их реализация (при наличии лицензии на право реализации лекарственных средств) подпадает под режим освобождения от данного налога, предусмотренный подпунктом «у» пункта 1 статьи 5 Закона о НДС.
Обязательным условием освобождения от уплаты НДС является наличие у товара Регистрационного удостоверения, выданного Министерством Здравоохранения (с 2022 г Минздравсоцразвития), в котором указана фраза «изделие медицинской техники».
Часть реализуемой медтехники входит в «Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную собственность» утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2022 №19, при этом реализация на территории РФ такой медтехники освобождается от налогообложения, в соответствии с пп.1 п.2 ст.149 Налогового Кодекса РФ.
Какие не облагаемые НДС товары закреплены в Налоговом кодексе?
В том случае, если при реализации медицинской техники, подпадающих в утв. Перечень, вы все таки выделили сумму НДС, выставили покупателю, и уплатили данный налог в бюджет, налоговики в данном случае к вам не будут применят штрафных санкций, но покупатель не сможет возместить сумму НДС указанную в документах. И проблемы с контролирующими органами могут возникнуть у вашего контрагента.
С 1 января 2022 года на основании статей 2 и 16 Федерального закона от 05.08.20С № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» утрачивают силу подпункты «у» и «э» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» подпункты 17 и 21 пункта 3 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
В связи с изменением с 1 января 2022 года порядка обложения налогом на добавленную стоимость медицинской продукции, периодических печатных изданий научной и учебной книжной продукции Министерство Российской Федерации по налога и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, сообщает.
ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО
2. Департаменту государственного контроля лекарственных средств и медицинской техники с даты регистрации настоящего приказа Минюстом России производить в установленном порядке оформление и выдачу заявителям регистрационных удостоверений, подтверждающих факт государственной регистрации Минздравом России изделий медицинского назначения и медицинской техники отечественного и зарубежного производства, в соответствии с положениями пункта 1 настоящего приказа.
