Возврат Переплаты Заработной Платы Бюджетное Учреждение
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расчеты по удержаниям из заработной платы сотрудника отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 304 03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда».
При формировании Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) удержание в текущем году денежных средств из заработной платы сотрудника в счет погашения задолженности по компенсации затрат учреждения отражается:
— по КФО «2» — в графе 5 по соответствующей строке раздела «Доходы» (со знаком «плюс») и по строке 710 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» (со знаком «минус») Отчета (ф. 0503737), формируемого по КФО «2»;
— по КФО «4» — в графе 5 по соответствующей строке раздела «Расходы» и по строке 720 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» (со знаком «плюс») Отчета (ф. 0503737).
При выявлении в текущем финансовом году фактов осуществления неположенных выплат за счет средств субсидии, доведенной в целях выполнения государственного задания прошлых отчетных периодов, обязанности по возврату указанных сумм в бюджет у учреждения не возникает.
Обоснование вывода:
Прежде всего следует отметить, что исчерпывающий перечень оснований для удержания из заработной платы работника средств в целях погашения его задолженности перед работодателем содержится в ст. 137 ТК РФ. Размер ограничений таких удержаний установлен в ст. 138 ТК РФ. Возможность удержания из начисленной работнику заработной платы сумм, неправомерно выплаченных ему ранее, положениями ст. 137 ТК РФ не предусмотрена.
При этом согласие работника на удержание из заработной платы неправомерных выплат прошлых лет, даже выраженное в письменной форме в качестве собственноручно написанного заявления, не является бесспорным основанием для совершения действий по удержанию данных средств. Наличие заявления сотрудника не всегда рассматривается судами в качестве достаточного основания для соответствующих действий работодателя (смотрите, к примеру, Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 11.09.2022 по делу N 33-4498/2022). В то же время существует и иная позиция, согласно которой заявление с просьбой удержать определенную сумму из заработной платы является собственным волеизъявлением сотрудника, к которому не применяются положения статей 137 и 138 ТК РФ (письмо Роструда от 26.09.2022 N ПГ/7156-6-1).
В силу наличия обозначенных рисков в учреждении может быть принято решение о выплате сотруднику заработной платы в полном размере, а ущерб в размере неправомерно выплаченных ему в прошлые отчетные периоды сумм может быть погашен путем внесения средств в кассу или перечисления их на лицевой счет учреждения.
Применяемой организациями госсектора в настоящее время методологией бухгалтерского учета для отражения расчетов, связанных с возмещением переплат и неположенных выплат, предусмотрена возможность применения одного из вариантов:
1. Корректировка ранее произведенных начислений способом «Красное сторно»;
2. Начисление доходов в виде компенсации затрат.
При этом для применения способа «Красное сторно» в целях корректировки начислений необходимым является одновременное выполнение следующих условий:
— переплата является следствием счетной ошибки*(1) и выявлена до истечения срока, установленного ст. 137 ТК РФ для принятия работодателем решения об удержании излишне выплаченных сумм из будущих начислений по заработной плате;
— получатель выплаты не оспаривает удержание.
В рассматриваемой ситуации задолженность по расчетам, связанным с возмещением неположенных выплат, подлежит отражению путем начисления доходов в виде компенсации затрат учреждения с использованием счета 209 30 «Расчеты по компенсации затрат» (п.п. 220, 221 Инструкции N 157н, п.п. 107, 109 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2022 N 174н).
Все законно полученные в рамках деятельности со средствами субсидий доходы поступают в самостоятельное распоряжение бюджетных учреждений (п. 3 ст. 298 ГК РФ). Возможность самостоятельного распоряжения полученными денежными средствами является основанием для учета «доходной» операции в рамках вида деятельности «2». При этом специалисты уполномоченных органов прямо указывают, что в рамках вида финансового обеспечения «4» могут учитываться только доходные операции в сумме:
— полученной субсидии на выполнение задания;
— возврата дебиторской задолженности прошлых лет, образовавшейся в период деятельности учреждения в качестве получателей бюджетных средств.
Соответственно, доходы от компенсации расходов учреждения в части неположенных выплат отражаются в учете по КФО «2».
В дальнейшем данными денежными средствами учреждение может распорядиться по своему усмотрению, в том числе направить их на исполнение обязательств, связанных с выполнением государственного задания. Соответствующее направление расходования должно быть предусмотрено планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения согласно требованиям, установленным приказом Минфина России от 28.07.2022 N 81н.
Обязанность по возврату в доход бюджета средств остатка субсидий на выполнение государственного задания прошлых лет возникает у учреждения в случае недостижения показателей, характеризующих объем выполнения государственного задания (ч. 17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2022 N 83-ФЗ). При выявлении в текущем финансовом году фактов осуществления неположенных выплат за счет средств субсидии, доведенной в целях выполнения государственного задания прошлых отчетных периодов, обязанности по возврату указанных сумм в бюджет у учреждения не возникает.
Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда учитываются на счете 304 03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» (п. 273 Инструкции N 157н).
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 2 209 30 560 Кредит 2 401 10 130
— отражено начисление задолженности в сумме излишне начисленных выплат;
2. Дебет 4 302 11 830 Кредит 4 304 03 730
— отражено удержание из заработной платы средств, направленных на погашения задолженности по компенсации затрат учреждения;
3. Дебет 4 304 03 830 Кредит 4 304 06 730,
Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 209 30 660
— отражено погашение задолженности по компенсации неправомерных выплат при удержании из заработной платы, начисленной в рамках иного вида финансового обеспечения;
4. Дебет 4 304 06 830 Кредит 4 201 11 610,
одновременно увеличение забалансового счета 18 (111 КВР, 211 КОСГУ)
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 304 06 730,
одновременно увеличение забалансового счета 17 (130 АнКВД, 130 КОСГУ)
— отражена корректировка остатка средств на «основном» лицевом счете в разрезе источников финансового обеспечения при осуществлении некассовых операций (без движения средств на лицевом счете).
При формировании Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) в рассматриваемой ситуации найдут отражение следующие показатели:
— по КФО «2» — в графе 5 по соответствующей строке раздела «Доходы» (по АнКВД 130), в графе 5 по строке 710 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» в отрицательном значении (со знаком «минус») (абзац шестой п. 42, абзацы шестнадцатый, двадцать первый п. 44 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2022 N 33н, далее — Инструкция N 33н);
— по КФО «4» — в графе 5 по соответствующей строке раздела «Расходы» по КВР 111, в графе 5 по строке 720 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» в положительном значении (со знаком «плюс») (абзац шестой п. 43, абзацы двадцать третий, двадцать восьмой п. 44 Инструкции N 33н).
Возврат заработной платы в кассу бюджетного учреждения
Из авторитетных источников
Шкловец Иван Иванович, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости
«Согласно ст. 137 ТК РФ работодатель может удержать из заработной платы работника (с соблюдением предусмотренного данной статьей порядка) задолженность этого работника в виде сумм, излишне выплаченных ему вследствие счетных ошибок. Круг этих сумм указанной статьей не ограничен. Поэтому удерживать из зарплаты можно любые излишне выплаченные работнику вследствие счетной ошибки выплаты и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, локальными нормативными актами организации, коллективным или трудовым договором, например пособия, материальную помощь, оплату проезда к месту обучения, компенсацию за использование личного имущества работника, страховое обеспечение по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и т.д.
Производить же удержания можно только из заработной платы. Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата — это вознаграждение за труд (оклад, должностной оклад, тарифная ставка), а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)».
Например, работник не дал согласия на удержание или при его увольнении 20% «увольнительных» выплат не хватило для погашения всего долга. Тогда взыскать с работника зарплату и приравненные к ней платежи в судебном порядке можно лишь в трех случаях (Статья 137 ТК РФ; п. 3 ст. 1109 ГК РФ; Определение Приморского краевого суда от 20.12.2022 N 33-12174; Определения ВС РФ от 28.05.2022 N 18-В10-16; ВАС РФ от 08.10.2022 N 12227/08):
Переплата заработной платы и отпускных
В бюджетном учреждении произошла переплата зарплаты работнику. Ввиду технической ошибки бухгалтер ошибочно дважды перевел денежные средства на банковскую карту работника. За ноябрь 2022 года ему была начислена зарплата в сумме 63 000 руб., из нее были удержан НДФЛ в сумме 8 190 руб. Однако вместо 54 810 руб. на карточку было перечислено 109 620 руб. Выплата зарплаты производилась за счет субсидии, выделенной для выполнения государственного задания
Отметим, что приведенная в письме Минфина проводка по переносу задолженности со счета 0 206 11 000 «Расчеты по оплате труда» на счет 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат» вводится в инструкции № 162н, 174н, 183н Приказом Минфина РФ от 16.11.2022 № 209н[5].
Учет возврата излишне выплаченной заработной платы сотруднику казенного учреждения
В кассу учреждения возвращена излишне выплаченная зп сотруднику казенного учреждения. Какими проводками(балансовые и забалансовые счета) отразить данную операцию на счетах бухгалтерского учёта. Необходимо ли применение счета 209.30 так как переплата и возврат осуществлены в пределах одного финансового года? Деньги в бюджет не возвращались.
скорректируйте излишне начисленные суммы способом « красное сторно»;
переведите задолженность на счет 206.11 «Расчеты по оплате труда».
Обе проводки оформите Бухгалтерской справкой ( ф. 0504833). В ней укажите номер и дату исправляемого журнала операций, обоснуйте исправления ( п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Возврат заработной платы автономному учреждению
Таким образом, если работодатель выплатил сотруднику заработную плату в большем размере из-за счетной ошибки, на основании гражданского законодательства он имеет право потребовать вернуть эту сумму даже в том случае, если сотрудник уволился.
Далее необходимо отметить: в своих разъяснениях в вышеназванном письме чиновники Минфина отмечают, что применяемая методология бухгалтерского учета не содержит каких-либо ограничений по кодам видов финансового обеспечения (КВФО) (деятельности), в рамках которых могут отражаться расчеты с использованием счета 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат». Чиновники допускают оформление таких операций по КВФО 4 и 5.
Возврат денег по зарплате в кассу в бюджетных учреждениях
244 ТК РФ письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности могут заключаться с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество. При этом перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы данных договоров утверждаются Правительством РФ. В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2022 № 65н, расходы на выплату заработной платы относятся на подстатью 211 «Заработная плата КОСГУ.
Порядок отражения в учете операций, связанных с возвратом излишне начисленной и выплаченной суммы заработной платы, будет зависеть от того, какой статус имеет государственное учреждение (является казенным, бюджетным или автономным). Поскольку возврат НДФЛ приходится на другой налоговый период (как мы уже отмечали, пересчет заработной платы за 2022 год), его следует осуществлять по правилам, изложенным в ст. 231 НК РФ.
Возврат бывшим работником учреждения излишне выплаченной ему заработной платы
Возврат излишне удержанного НДФЛ осуществляется в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет физического лица в банке. Реквизиты счета налогоплательщику следует указать в заявлении (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Согласно Трудовому кодексу системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
Возврат излишне выплаченной заработной платы
- Договориться с работником о добровольном внесении последним лишних денег в кассу предприятия.
- С согласия работника производить удержания из его зарплаты.
- Обратиться в суд для принудительного взыскания долга с работника.
- Согласно апелляционному определению Свердловского областного суда от 21.04.2022 по делу № 33-7642/2022 технические ошибки счетными не являются.
- В определении Самарского областного суда от 18.01.2022 № 33-302/2022 говорится о том, что арифметическая ошибка возникает при ручном счете, а техническая (сбой программного обеспечения) — при автоматизированном. В обоих случаях это является счетной ошибкой.
Возврат Переплаты Заработной Платы Бюджетное Учреждение
Часто вопрос возврата переплаты решается в судебном порядке, т. к. труженик отказывается вернуть ее добровольно. Работодатель может рассчитывать на положительное решение суда, если произошла счетная ошибка или сбой в программе.
При технических неточностях и неправильном применении нормативов деньги останутся у работника. Статья 137. Ограничение удержаний из заработной платы Что это такое Конкретного определения счетной ошибки нет ни в одном нормативном документе, регламентирующем трудовые отношения в РФ.
Счетной признается ошибка, совершенная при осуществлении арифметических действий, т. е.
Иными словами, это неправильный расчет зарплаты по причине человеческого фактора. Как удерживать переплату, то есть излишне выплаченную зарплату В этом же Письме сказано, что удержание ошибочно выплаченной, излишней заработной платы должно осуществляться согласно нормам стат.
Возврат Переплаты Заработной Платы Бюджетное Учреждение
Дебет 1 304 05 211
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате»
Кредит 1 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
— поступили денежные средства на лицевой счет.
Дебет 1 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
Кредит 1 201 04 610
«Выбытия из кассы»
— сданы денежные средства на лицевой счет;
Возврат Переплаты Заработной Платы Бюджетное Учреждение
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).
- если произошла счетная ошибка;
- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Возврат заработной платы по бухгалтерскому учету
Если при начислении заработной платы была допущена арифметическая ошибка, в результате которой сотрудник получил большую сумму, он должен вернуть разницу. Работник может вернуть деньги сам или написать заявление с просьбой о том, чтобы сумму удержал сам работодатель со следующей зарплаты.
После того, как исправлены суммы по зарплате, не забудьте устранить ошибочные суммы и по НДФЛ (сторнировать начисление налога по дебету 70 и Кредиту 68 НДФЛ), и по страховым взносам (сторнирующая запись по счету 20 (26, 25…) и кредиту 69 счетов)
Работнику учреждения переплатили зарплату
- счетная ошибка;
- признание органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
- выплата работнику излишней заработной платы в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
- механическую ошибку при вводе данных в бухгалтерскую программу (если, к примеру, размер оклада введен в большей сумме, чем следовало бы, или пропущена цифра, неправильно набрано какое-либо число);
- ошибку, вызванную сбоем в программе;
- ошибку, которая связана с арифметическими действиями при расчете зарплаты (получен неверный результат при сложении составных частей заработной платы (оклада, доплат, премий), которые по отдельности были исчислены правильно).
Возврат Переплаты Заработной Платы Бюджетное Учреждение
Детальный порядок отражения в бюджетном учете операций, связанных с возмещением переплат (неположенных выплат), действующими нормативными правовыми актами не определен. При таких обстоятельствах этот порядок может быть разработан организацией госсектора самостоятельно и утвержден в составе учетной политики по согласованию с главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств. Естественно, применяемая организацией схема корреспонденций должна учитывать требования Инструкций, утвержденных приказами Минфина России от 01.12.2022 N 157н, от 06.12.2022 N 162н, а также содержание разъяснений и комментариев специалистов уполномоченных органов.
Анализ официальных и неофициальных разъяснений специалистов финансового ведомства, комментариев независимых экспертов позволяет сделать вывод: отражать в учете корректировку ранее необоснованно произведенного начисления методом «Красное сторно» желательно только в том случае, когда переплата возмещается сотрудником, ранее получившим излишние суммы*(1). Если же возмещение производится иным сотрудником (физическим лицом), то начисления можно не корректировать — в учете получателя бюджетных средств может быть отражено начисление доходов бюджета.
Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации могут применяться следующие корреспонденции:
1) Дебет КДБ 1 205 31 560 Кредит КДБ 1 401 10 130
— начисление доходов бюджета в сумме переплаты (неположенной выплаты) прошлых лет, подлежащей возмещению виновным лицом;
2) Дебет КИФ 1 201 34 510*(2) Кредит КДБ 1 205 31 660
— денежные средства внесены виновным лицом в кассу;
3) Дебет КРБ 1 210 03 560 Кредит КИФ 1 201 34 610
— из кассы денежные средства внесены на лицевой счет (на основании расходного кассового ордера и объявления на взнос наличными);
4) Дебет КРБ 1 304 05 211 Кредит КРБ 1 210 03 660
— денежные средства зачислены на лицевой счет (на основании выписки из лицевого счета).
Далее порядок отражения операций в регистрах бюджетного учета зависит от полномочий по администрированию доходов бюджета, которые предоставлены организации.
I. Если организация наделена полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет, в учете может быть отражена запись:
5) Дебет КДБ 1 210 02 130 Кредит КРБ 1 304 05 211
— денежные средства зачислены в доход бюджета (на основании выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета);
II. Если организация не наделена полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет, должны применяться корреспонденции:
6) Дебет КДБ 1 303 05 830 Кредит КРБ 1 304 05 211
— денежные средства перечислены в доход бюджета;
7) Организацией оформлено и направлено в адрес администратора кассовых поступлений в бюджет Извещение (форма 0504805) с информацией об ожидаемых к поступлению доходах бюджета (в частности, может быть указана информация о сумме дохода, контрагенте, коде бюджетной классификации, наименовании дохода);
8) Дебет КДБ 1 304 04 130 Кредит КДБ 1 303 05 730
— отражено зачисление в доход соответствующего бюджета перечисленной задолженности на основании возвращенного Извещения (форма 0504805) с отметкой администратора кассовых поступлений.
По закрытию финансового года суммы завершенных в финансовом году расчетов по безвозмездной передаче (поступлению) финансовых активов (обязательств), учтенные на счете 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», отражаются у учреждения и администратора кассовых поступлений в бюджет в корреспонденции со счетом 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Обратите внимание: по общему правилу, следующему из положений Инструкции N 157н и Инструкции N 162н, поступление денежных средств в доход бюджета может быть отражено в учете получателя бюджетных средств (кредитора), не наделенного полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет, только на основании Извещения (форма 0504805), оформленного администратором кассовых поступлений.
В то же время на практике по различным причинам получить такое извещение от администратора кассовых поступлений не всегда возможно. В подобных ситуациях в корреспонденции N 8 вместо счета 1 304 04 130 согласно учетной политике организации может использоваться любой счет, остатки по которому списываются в конце года в дебет (кредит) счета 1 401 30 000. В частности, это может быть счет, указывающий на то, что операция связана с перечислением в доход бюджета дебиторской задолженности прошлых лет — 1 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».
————————————————————————-
*(1) Смотрите, например:
— письмо Минфина России от 23.07.2022 N 02-06-10/2723 (а также письмо Минфина России от 20.10.2022 N 07-05-13/10, адресованное организациям негосударственного сектора);
— Вопрос: В казенном учреждении в 2022 году сотрудник отправился в командировку, ему было выплачено сохраняемое денежное содержание. Бухгалтер допустил ошибку, переплатил. («Бюджетный учет», N 3, март 2022 г.);
— Вопрос: При увольнении у работника бюджетного учреждения остаются неотработанными 25 дней отпуска, так как отпуск был выплачен авансом (40 дн.). Суммы для удержания отсутствуют. («Бюджетный учет», N 6, июнь 2022 г.).
*(2) Во избежание разногласий с должностными лицами контролирующих органов сумму в счет возмещения переплаты (неположенной выплаты) желательно не удерживать из заработной платы виновного лица даже в том случае, если им написано соответствующее заявление (подробнее смотрите материал: Энциклопедия решений. Удержания по заявлению работника). Средства могут быть внесены виновным лицом в кассу организации или перечислены непосредственно в бюджет согласно реквизитам, предоставленным организацией.
Возврат излишне выплаченной зарплаты бюджетное учреждение проводки
В вашем случае стипендия была выплачена в прошлом бюджетном периоде (календарном году) и возвращена соответственно в текущем. Напомним, что при возврате средств, начисленных за прошлые бюджетные периоды, вся сумма средств должна быть направлена в доход общего фонда соответствующего бюджета.
При уведомлении сотрудника об излишне выплаченном пособии он дал письменное согласие на внесение в кассу предприятия излишне выплаченного пособия и возврате ему излишне удержанного НДФЛ. Какими бухгалтерскими проводками отразить данную операцию
