Глава 4
По соглашению с клиентом в декабре 2022 г. в договор об оказании транспортных услуг вносятся изменения относительно цены перевозок (цена уменьшается на сумму НДС в связи с переходом перевозчика на УСН). Сумма НДС в размере 32 400 руб. возвращается клиенту в декабре 2022 г.
Таким образом, если вы при переходе на УСН не внесете изменения в договоры, под которые до перехода уже были получены авансы, но которые к моменту перехода еще не закрыты отгрузками, и не уберете из состава цены НДС, то в итоге вы его заплатите в бюджет дважды. Сначала при получении аванса (еще находясь на общем режиме), а потом при отгрузке товаров (работ, услуг) покупателю в счет этого аванса (уже находясь на «упрощенке»).
Возврат аванса после перевода компании с ОСНО на УСН: появляется ли облагаемый доход
Компания, пользуясь ОСНО, перевела аванс контрагенту. Этот аванс был возвращен, когда фирма уже перешла на УСН. Возникнет ли в рассматриваемой ситуации доход, облагаемый налогом? Разъяснения предоставил Минфин.
Кроме того, в п.14 ст.270 НК указано, что плательщики на ОСНО, устанавливающие доходы способом начисления, не принимают во внимание расходы в форме аванса, предварительной оплаты. А потому аванс, перечисленный в период работы на ОСНО, возвращенный при переводе на УСН, не нужно учитывать в доходах при определении единого налога.
Оформляем возврат аванса на УСН
Однако возврат предоплаты может быть в рамках как одного, так и разных отчетных (налоговых) периодов. Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты.
Воспользуемся условиями примера 1. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем налоговом периоде — 13 января.
При возврате предоплаты в последующих налоговых периодах ситуация аналогична примеру 2. То есть на дату возврата денег в книге учета доходов и расходов также делают запись на сумму аванса со знаком минус. Так как данные прошлого налогового периода не корректируют, то и в подаче уточненной декларации у фирмы нет необходимости.
Однако организация в данном случае сумму аванса, возвращенного покупателю, исключает из состава доходов, полученных в I квартале 2022 г. Поэтому если доход в данном отчетном периоде недостаточен или вовсе отсутствует, то и учесть сумму возвращаемого аванса в целях расчета налога она не сможет. Официальные разъяснения по этой ситуации в настоящее время отсутствуют. Тем не менее при исчислении налоговой базы доходы определяют нараста¬ющим итогом с начала налогового периода 13 . Налоговым периодом для «упрощенцев» признается календарный год 14 . Отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года 15 . Содержание вышеперечисленных норм позволяет предположить, что право фирмы на уменьшение дохода на сумму возвращенного аванса не прекращается с окончанием I квартала 2022 г., а сохраняется в течение всего налогового периода до окончания года. Поэтому налогооблагаемый доход, полученный «упрощенцем» в течение 2022 г., может быть уменьшен на сумму возвращенного покупателю аванса. Это также найдет свое отражение в книге учета доходов и расходов по строке «Итого за полугодие (за 9 месяцев, за год)». Если в течение 2022 г. компания доход не получит, то учесть сумму возвращенного аванса в целях налогообложения она не сможет.
Также бухгалтеру необходимо иметь в виду, что если фирма «Омега» с 2022 г. перейдет на общий режим налогообложения и вернет ранее полученный аванс, то она не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением УСН в 2022 г., на сумму возвращенного аванса 16 . В расходы по налогу на прибыль сумму возвращенного аванса тоже включить нельзя. Поэтому компании в целях получения налоговой выгоды желательно успеть вернуть предоплату по расторгнутому договору с покупателем до перехода на общий режим.
Возврат аванса после перехода на усн
Такое требование налоговики трактуют буквально и требуют возвращать НДС исключительно «живыми» деньгами. Но ничто не запрещает сторонам оформить возврат налога в виде взаимозачета.
То есть погасить обязательство зачетом встречного требования (ст. 410 ГК РФ).
Компания при переходе на «упрощенку» вправе принять к вычету НДС, который ранее уплатила с полученных авансов на общем режиме. Но сделать это можно только при наличии документов, которые подтверждают возврат налога покупателям в связи с переходом на спецрежим (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).
Банк экспертных заключений
В случае возврата аванса, полученного в период применения УСН, после перехода на ОСН налогоплательщик не может учесть возвращенные авансы ни в расходах в целях исчисления налога на прибыль, ни в уменьшении доходов в период применения УСН.
В целях применения УСН в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Возврат аванса при УСН: налоговые сложности
«Упрощенцы», как известно, применяют кассовый метод признания доходов. Соответственно, при поступлении сумм предоплаты в счет будущей поставки таковые автоматически попадают в базу по «упрощенному» налогу. В то же время в силу тех или иных обстоятельств сделка может так и не состояться и полученные авансы нужно будет вернуть. Между тем, дабы скорректировать размер своих доходов, в том числе и в целях соблюдения лимита, позволяющего применять УСН, необходимо учесть некоторые нюансы.
Как бы там ни было, «несостоявшийся» аванс вполне может сыграть роковую роль для продавца-«упрощенца». Ведь вполне может статься, что в периоде его получения доходы от реализации превысят установленный лимит и тогда право на УСН оказывается утраченным. И тот факт, что в следующем периоде вы вернете этот аванс покупателю, уже не позволит «переиграть» ситуацию. Ведь доходы корректируются на суммы возвращенной предоплаты именно в периоде возврата аванса. Такой позиции, в частности, придерживается и Минфин. В Письме финансового ведомства от 31 октября 2022 г. N 03-11-06/2/55215 чиновники напомнили, что в соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса авансы «упрощенцы» включают в налоговую базу в периоде их получения. А при возврате полученной ранее предоплаты на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. В Минфине решили, что в таком же порядке определяется и предельный размер доходов, позволяющий налогоплательщикам сохранять право на применение УСН.
Переход на упрощенную систему налогообложения и НДС
Если на 1 января 2022 года (дата перехода на УСН) организация имеет полученные авансы и, применяя общий режим налогообложения, признает доходы и расходы по методу начисления, сумму авансов необходимо признать доходами УСН. Однако возникает вопрос: что делать с НДС, полученным с авансом? По нашему мнению, в данном случае можно использовать несколько вариантов.
Первый вариант. Если организация решила перейти на УСН, она должна подать в налоговые органы заявление о переходе на УСН не позднее 30 ноября 2022 года. Но предпринимая какие-либо шаги, организация должна обдумывать их заранее.
Если есть возможность, можно порекомендовать расторгнуть договор с покупателями и вернуть им суммы полученных авансов. После перехода на УСН покупатели перечислят организации авансы уже без учета НДС, которые будут признаны доходами при применении УСН.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ). Исходя из этого сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с полученных ранее авансов, организация в декабре 2022 года сможет предъявить к вычету в последней налоговой декларации за 2022 год по НДС по строке 400.
Предположим, что авансы получены в декабре 2022 года. Если их вернуть покупателям до 31 декабря 2022 года, включая уплаченную сумму НДС в бюджет, расторгнув при этом договор, вычет можно отразить в последней налоговой декларации по строке 400 на основании абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. В этом случае сумму НДС, исчисленную с полученного аванса, необходимо одновременно отразить по строке 270 или 280 налоговой декларации по НДС за декабрь 2022 года.
Если авансы покупателям возвращены, при переходе на УСН они в доходы не включаются.
Второй вариант. При переходе на УСН организация признает в доходах сумму полученных авансов без учета НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет при применении общего режима налогообложения. Отгружая товар (работы, услуги) при применении УСН, она выставляет покупателю счет-фактуру с выделением НДС, чтобы у покупателя была возможность предъявить его к вычету. Поскольку организация оформит счет-фактуру покупателю, ей необходимо представить в налоговые органы налоговую декларацию по НДС, отразив сумму отгрузки по строке 010 или 020 раздела 1.
НДС, ранее исчисленный и уплаченный в бюджет с авансов, под которые осуществлена отгрузка, организация сможет предъявить к вычету в той же налоговой декларации по строке 400 раздела 1. Таким образом, по данной налоговой декларации обязательный вычет по уплате в бюджет НДС будет равен нулю.Данный вывод не противоречит положениям главы 21 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание! Вторым вариантом могут воспользоваться и организации (индивидуальные предприниматели), которые до перехода на УСН применяли кассовый метод признания доходов и расходов. Ведь при кассовом методе полученные авансы сразу признаются доходами, а следовательно, при переходе на УСН не подлежат включению доходы, ибо ранее уже были включены в объект налогообложения.
Третий вариант. Если организация решила применять УСН, она должна известить об этом своих покупателей, которые будут перечислять авансы. В этом случае целесообразно заключить договор без выделения НДС. Денежные средства покупатель перечислит без учета НДС.
Если покупатель согласен с проведением в 2022 году отгрузки без учета НДС, счет-фактура не будет выставлен. Дело в том, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, счета-фактуры не выставляют, книги продаж и книги покупок не ведут.
Следовательно, полученные авансы в счет отгрузки, не облагаемой НДС, в налоговую базу 2022 года не включаются и в налоговой декларации не отражаются.
При этом варианте в налоговую базу на дату перехода на УСН в составе доходов включается вся сумма полученных авансов.
Данным вариантом также могут воспользоваться организации (индивидуальные предприниматели), применяющие до 1 января 2022 года кассовый метод.
1. На основании ст. 34625 НК РФ при переходе на УСН организации, работающие по методу начисления, должны включить в доходы на дату перехода полученные авансы в счет будущей отгрузки товаров (работ, услуг).
Каким образом следует поступить организации, если авансы получены при применении общего режима налогообложения, а отгрузка будет осуществляться при применении УСН, то есть когда организация не будет являться плательщиком НДС? Ведь применяя общий режим налогообложения, организация должна исчислить и уплатить в бюджет НДС с авансов, получаемых до 31 декабря 2022 года.
НДС с авансов в случае отгрузки после перехода на УСН
В соответствии с п. 5 ст. 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило:
В случае заключения договора с НДС, получению предоплаты с НДС организация обязана исчислить НДС с авансов и уплатить в бюджет. При переходе на УСН или возвращает НДС покупателю отдельным платежным поручением и ставит в декабре к возмещению в соответствии с НК РФ, или, потеряв право на возмещение НДС относит его за счет собственной прибыли ( Д 91.2 К 76.АВ), без учета в качестве расходов при исчислении налога.
Авансы, возвращенные после перехода на УСН, в доходах не учитываются
Поэтому если уплаченные поставщикам товаров суммы авансов не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по УСН, то и возвращенные налогоплательщику суммы авансов не должны учитываться в составе доходов.
Суммы авансов, уплаченные налогоплательщиком в период применения общего режима налогообложения и возвращенные ему после его перехода на УСН, не учитываются при определении налоговой базы по упрощенной системе. Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 26 апреля 2022 г. N 03-11-11/30835.
Как возместить НДС с авансов при переходе на «упрощенку», не возвращая деньги контрагенту
«Рабочая идея. Неточность в статье 346.25 НК РФ может вызвать у инспекторов сомнения. Но Конституционный суд в постановлении от 20.02.01 № 3-П указал, что НК РФ не может “заставлять” участников сделки выбирать какой-то конкретный способ расчетов между собой – это их выбор».
«Непонятно, в каком периоде будут внесены изменения в договор? Если после перехода на УСН, вопрос о вычете рассмотрен быть не может, так как организация не является плательщиком НДС. Если до, нет оснований для уменьшения цены на сумму НДС».
Как учесть авансы, полученные на ОСН, при переходе на УСН
Не забудьте, что авансовый НДС вы не сможете принять к вычету в обычном порядке — при отгрузке. Вычет возможен в последнем квартале года, предшествующего году перехода на УСН, но только при условии возврата суммы авансового НДС покупателям. Для этого, например, можно заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором следует прописать, что стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается на сумму НДС. Или можно не возвращать НДС, а зачесть его в счет будущих платежей по тому же договору или в счет погашения иной задолженности покупателя перед вами. Тогда НДС с аванса вы примете к вычету, а в доход на УСН включите всю сумму полученной предоплаты.
Осталось чуть больше месяца до крайнего срока подачи уведомления о переходе на упрощенку с 2022 года. И у бухгалтеров тех компаний, которые приняли решение о смене режима, возникает немало «переходных» вопросов. Например, один из читателей спросил нас о том, в рамках какого режима учитывать аванс, поступивший до перехода на УСН.
Возврат аванса на УСН
Согласно пп.3 п.3 ст.170 НК после расторжения договора и возврата суммы аванса НДС восстанавливается, делается запись в книге продаж. Это если НДС был принят к вычету. Если перечисление и возврат аванса были в одном квартале, то покупателю можно не отражать вычет и восстанавливать НДС не придется.
15 февраля 2022 года ООО «Ромашка» (находится на УСН) получило от покупателя ООО «Гвоздика» предоплату по договору на оказание услуг в сумме 100 000 руб. Аванс был признан в доходах и учтен при расчете налоговой базы за 1 квартал.
УСН: доходы при возврате аванса
Минфин России в Письме от 30.07.2022 N 03-11-11/224 отметил, что если в 2022 г. у «упрощенца» доходов не было, то возможность уменьшения налоговой базы отсутствует. Такие разъяснения даны налогоплательщикам, выбравшим объект налогообложения «доходы».
Таким образом, суммы предоплаты, полученные в счет оказания услуг или будущих поставок товаров, должны учитываться в периоде их получения. Сумма предоплаты отражается в графе 4 Книги учета доходов и расходов в том квартале, в котором поступил аванс.
Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2022-2022 годах
Так же, как и при УСН, на ЕНВД не подлежат уплате налог на прибыль, налог на имущество (при отсутствии имущества, оцениваемого по кадастровой стоимости), НДС, но при наличии базы уплачиваются земельный, транспортный и водный налоги.
НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2022 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2022 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2022 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2022 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2022 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.
Возврат аванса покупателю отражение в декларации по усн
2 п. 5 ст. 171 НК РФ? Столичные налоговики (со ссылкой на нормы гражданского законодательства) в уже упоминавшемся Письме N 19-11/022386 подчеркнули: если такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается расторгнутым или измененным (п. 3 ст. 450 ГК РФ)
- отгрузки товаров, оказания услуг или выполнения работ, не облагающихся налогом на добавленную стоимость;
- экспортных поставок;
- реализации товаров, услуг или работ с длительным циклом производства (перечень которых утвержден в постановлении №468 Правительства РФ).
Запланировали переход на УСН – авансы включите в доход
Одна из трудностей, которая возникает при переходе с общей на упрощенную систему налогообложения, связана с разными способами признания доходов и расходов. Обычно на общей системе используется метод начисления, тогда как на упрощенной системе действует кассовый метод.
Если организация на ОСНО применяла кассовый метод признания доходов и расходов, а не метод начисления, то она, осуществляя переход на УСН, авансы учитывает еще на общей системе, и база по единому налогу не увеличивается.
